第二节与内部股权投资的调整抵消处理（重点）
一、合并财务报表的编制——对个别财务报表的调整
1.对子公司的个别财务报表进行调整
（1）同一控制下企业合并取得的子公司：
子公司采用的会计*策、会计期间与母公司一致的情况下，编制合并财务报表时，应以有关子公司的个别财务报表为基础，不需要进行调整。
子公司采用的会计*策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计*策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
（2）非同一控制下企业合并取得的子公司：
——对子公司资产负债表的调整。按公允价值对子公司的个别财务报表进行调整：
借：固定资产（购买日公允价值＞原账面价值的差额）
无形资产（购买日公允价值＞原账面价值的差额）
投资性房地产（购买日公允价值＞原账面价值的差额）
存货等（购买日公允价值＞原账面价值的差额）
贷：资本公积
——对子公司利润表的调整。
借：未分配利润-年初（以前各年应补提的折旧、摊销等）
贷：固定资产-累计折旧（以前各年按公允价值应补提的折旧）
无形资产-累计摊销（以前各年按公允价值应补提摊销的金额）
存货（存货公允价值与其账面价值的差额*以前各年已销售的比例）
借：管理费用
贷：固定资产-累计折旧（当期按公允价值应补提的折旧）
无形资产-累计摊销（当期按公允价值应补提摊销的金额）
借：营业成本
贷：存货（存货公允价值与账面价值的差额*当期已销售的比例）
2.按权益法调整对子公司的长期股权投资
（1）调整应享有子公司当期净损益的份额：
借：长期股权投资
贷：投资收益
应承担子公司当期发生亏损的份额，做相反调整分录。
注意：应按照对子公司调整后的损益进行调整，即需要将子公司损益调整为按公允价值计量的损益。
（2）调整应享有子公司以前年度净损益的份额：
借：长期股权投资
贷：投资收益
应承担子公司当期发生亏损的份额——做相反调整分录。
（3）调整应享有子公司其他综合收益及除净损益、其他综合收益和分红以外的其他所有者权益变动的份额：
借：长期股权投资
贷：其他综合收益（子公司各年其他综合收益的净增加额*母公司持股比例）
资本公积（子公司各年除净损益、其他综合收益和分红以外的其他所有者权益变动的份额*母公司持股比例）
在子公司其他综合收益、资本公积减少的情况下，编制相反的调整分录。
二、合并财务报表的编制——抵消分录的编制
1.内部股权投资的抵消
（1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消
——同一控制下的企业合并（非全资子公司）
借：股本（子公司股本的期末数）
资本公积（子公司资本公积的期末数）
盈余公积（子公司盈余公积的期末数）
未分配利润（期末）（子公司未分配利润的期末数）
贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资按权益法调整后的期末数）
少数股东权益（子公司所有者权益总额*少数股权比例）
注意：同一控制下企业合并取得的子公司抵消时不会产生差额，即不产生商誉。
同时，
借：资本公积（子公司合并前实现的留存收益*母公司的持股比例）
贷：盈余公积（子公司合并前的盈余公积*母公司的持股比例）
未分配利润（期初）（子公司合并前的未分配利润*母公司持股比例）
——非同一控制下的企业合并（非全资子公司）
借：股本（实收资本）
资本公积（子公司资本公积经调整后的期末数）
其他综合收益（子公司其他综合收益的期末数）
盈余公积（子公司盈余公积的期末数）
未分配利润（期末）（经调整后子公司未分配利润的期末数）
商誉（长期股权投资＞应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额）
贷：长期股权投资（母公司对子公司长期股权投资按权益法调整后的期末数）
少数股东权益（子公司可辨认净资产公允价值总额*少数股权比例）
（2）内部股权投资收益与子公司利润分配项目的抵消处理：
借：投资收益（子公司经调整后的净利润*母公司持股比例）
少数股东损益（子公司经调整后的净利润*少数股东持股比例）
未分配利润（期初）（子公司调整后的年初未分配利润）
贷：提取盈余公积（子公司本期提取的盈余公积）
应付普通股股利（子公司利润分配数）
未分配利润（期末）（子公司经调整后的年末未分配利润）
年末甲公司出资万元给A公司的原股东，从而拥有A公司90%的表决权资本。A公司当日的股东权益为万元（均为股本）。年、年A公司报告净利润分别为万元、万元，宣派现金股利分别为万元、万元。投资当时A公司某项管理用固定资产公允价值比账面价值高50万元，该固定资产按直线法在5年内计提折旧。甲公司年确认主营业务利润等0万元，宣派现金股利万元，为简化起见，其他资料略。
年的调整抵消此处略。
（1）年甲公司编制合并财务报表工作底稿时，有关调整与抵消分录为：
①调整子公司（A公司）的“固定资产”的报告价值：
借：固定资产40
管理费用10
贷：资本公积37.5
递延所得税负债10（40×25%）
所得税费用2.5（10×25%）
②对母公司股权投资价值按权益法调整：
借：长期股权投资.25（-7.5）*90%=.25
贷：投资收益.25
③将母公司的股权投资与子公司的股东权益相抵销，并确认少数股东权益：
借：股本
资本公积37.5
未分配利润.5
商誉.25
贷：长期股权投资.25
少数股东权益[(+37.5+.5)×10%]
④将母公司股权年度投资收益与子公司年度分配给母公司的股利
相抵消，并确认少数股东享有的收益：
借：投资收益.25
少数股东损益79.25
贷：应付普通股股利
未分配利润.5
也可以将上述（3）、（4）合并编制。
（2）年甲公司编制合并财务报表工作底稿时，有关调整与抵消分录为：
①调整子公司“固定资产”的账面价值：
借：固定资产30
管理费用10
未分配利润（期初）7.5
贷：资本公积37.5
递延所得税负债7.5
所得税费用2.5
②对母公司长期股权投资价值资料按权益法调整：
借：长期股权投资.5
贷：投资收益83.25
未分配利润（期初）.25
③与内部股权投资有关的抵消分录：
借：股本
资本公积37.5
投资收益.25
少数股东损益19.25
商誉.25
未分配利润（期初）.5（-7.5）
贷：长期股权投资.5
少数股东权益.25[(+37.5-20+5+-+-)×10%]
应付普通股股利
非同一控制下企业合并合并日及合并日后编制合并财务报表
年：
（1）按权益法调整对子公司的长期股权投资
借：长期股权投资18
贷：投资收益18
（2）编制抵消分录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理：
借：股本
资本公积60
盈余公积23（18+50*10%）
未分配利润（期末）17
商誉38（-*90%）
贷：长期股权投资（+18）
少数股东权益20（*10%）
同时，内部股权投资收益与子公司利润分配项目的抵消处理：
借：投资收益45（50*90%）
少数股东损益5（50*10%）
未分配利润（期初）2
贷：提取盈余公积5（50*10%）
应付普通股股利30（50*60%）
未分配利润（期末）17
年：
（1）调整分录:
借：长期股权投资54
贷：投资收益36
未分配利润（期初）18
（2）编制抵消分录
长期股权投资与子公司所有者权益的抵消处理：
借：股本
资本公积60
盈余公积33（18+50*10%+*10%）
未分配利润（期末）47
商誉38（-*90%）
贷：长期股权投资（+54）
少数股东权益24
同时，内部股权投资收益与子公司利润分配项目的抵消处理：
借：投资收益90（*90%）
少数股东损益10（*10%）
未分配利润（期初）17
贷：提取盈余公积10（*10%）
应付普通股股利60（*60%）
未分配利润（期末）47
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