第六章衍生金融工具会计
1.金融工具可以分为基础金融工具和衍生金融工具。
2.基础金融工具即传统的金融工具，基本上已构成传统财务报表项目；
3.衍生金融工具是同时具有以下三个特征的金融工具：
（1）其价值随特定利率、金融工具价格、商品价格、汇率、价格或利率指数、信用等级或信用指数或其他变量的变动而变动；
（2）不要求初始净投资，或要求的初始净投资小于预期对市场因素变化有类似反应的其他类型合同所要求的初始净投资；
（3）在未来某一日期进行结算。
4.衍生金融工具常见种类：
金融远期是衍生金融工具的最基本类别，金融互换可以看成金融远期的组合，金融期货标志着衍生金融工具的成型，金融期权则更加扩宽了衍生金融工具的应用领域。如果说金融远期、金融期货、金融期权主要被用来规避风险和投机套利，那么金融互换则很少用于投机。
5.金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。
6.识别金融资产：
关键字：合约；未来收取现金或其他金融资产的权利。
7.识别金融负债：
关键：当企业存在交付现金或者其他金融资产的合同义务时，会产生金融负债。
但若交付现金的交易或事项不是合同义务或虽是合同义务但未形成另一方的金融资产，则均不形成金融负债。
8.权益工具：指证明在扣除所有负债后的企业资产中拥有剩余利益的合同。
举例：不可回售的普通股、优先股（不包括可赎回优先股）、企业发行的、使持有者有权以固定价格购入固定数量该企业普通股的认股权证等。
9.区分金融负债和权益工具：
——如果企业不能无条件地避免以交付现金或其他金融资产来履行一项合同义务，则该合同义务符合金融负债的定义。即金融工具发行方不能无条件避免经济利益流出企业，则会形成金融负债。实务中，常见的合同义务包括以下两种情形：
（1）金融工具发行方不能无条件地避免赎回此金融工具。
（2）金融工具发行方被要求强制支付利息。
——如果企业能够无条件地避免交付现金或其他金融资产，则不构成金融负债。例如，企业能够根据相应的议事机制自主决定是否支付股息（即无支付股息的义务），同时所发行的金融工具没有到期日且持有方没有回售权，或虽有固定期限但发行方有权无限期递延（即无支付本金的义务），则不构成金融负债。
10.金融资产、金融负债、权益工具的判断。
甲公司要实现迅速扩张，需从外部筹集3亿元资金，其中1亿元通过发行甲公司债券筹集，2亿元通过定向增发甲公司普通股股票筹集。乙公司购买了甲公司发行的全部公司债券，丙公司购买了甲公司发行的全部普通股股票。
在此例子中，金融工具分别是公司债券、普通股股票。
作为公司债券的发行方，甲公司负有还本付息的合同义务，应确认为金融负债。
作为普通股股票的发行方，甲公司不存在还本付息的合同义务，应确认为权益工具。
作为公司债券的购买方，乙公司享有收取本金和利息的合同权利，应确认为金融资产。
作为普通股股票的购买方，丙公司享有收取股利的合同权利，应确认为金融资产。
11.金融资产的分类：
（1）以摊余成本计量的金融资产
（2）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（3）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
12.金融负债的分类：
（1）以摊余成本计量的金融负债
（2）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
本学期期末考范围中，“衍生金融工具会计”章节不作为重点考察内容，只出一些此两章节相关的客观题（如单选题、多选题、判断题），因此本篇整理笔记中只保留相关概念及容易出客观题的内容。
参考书目：
高级财务会计教学指导用书（第三版）京东好评率%无理由退换京东配送官方店旗舰店￥29.3购买《高级财务会计：租赁会计》期末学习整理笔记
《高级财务会计章节：股份支付会计》期末学习整理笔记
《高级财务会计章节：外币业务会计》期末学习整理笔记
另有《基础会计》相关的期末复习笔记及试卷如：
～学年第二学期《会计学基础》期末试卷（A卷）答案
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